1 января 2019 г. вступил в силу Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее - Закон № 159-З), который внес изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК-2018), изложив его в новой редакции. Она предусматривает новые подходы в порядке исчисления налогов.

Обращаем внимание, что информация о применяемых с февраля 2019 года ставках единого налога при осуществлении плательщиками деятельности по предоставлению мест для краткосрочного проживания и сдаче в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых помещений, садовых домиков, дач, машино-мест вынесена в отдельные таблицы.

При этом необходимо учитывать, что с 2019 года индивидуальными предпринимателями при предоставлении мест для краткосрочного проживания или сдачи в аренду жилых помещений на длительный период единый налог уплачивается по каждой сдаваемой жилой комнате в квартире, жилом доме (пункт 11 статьи 342 Кодекса).

 В 2018 году при осуществлении указанной деятельности единый налог уплачивался за каждое жилое помещение (жилую комнату, квартиру, жилой дом).

Соответственно, при определении применяемой с февраля 2019 года  ставки единого налога за осуществление рассматриваемой деятельности определение наименьшей ставки из ставок, установленных решениями, и ставок, установленных в приложении 24 к Кодексу, должно осуществляться исходя из вида жилого помещения (жилая комната, квартира, жилой дом), предоставляемого для краткосрочного проживания и с учетом подходов в исчислении и уплате единого налога, применяемых в 2018 и 2019 гг.

Пример: Решения Гомельского областного Совета депутатов  от 12.04.2018 №9 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц» ставка единого налога за предоставление мест для краткосрочного проживания, кроме одноквартирных жилых домов (их частей), садовых домиков, дач, по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней (за каждое жилое помещение в квартирах с количеством комнат не более двух) установлена в размере 62,0 руб.

 В приложении 24 к Кодексу ставка единого налога за предоставление мест для краткосрочного проживания (за каждую сдаваемую жилую комнату в квартире, жилом доме, за каждый садовый домик, за каждую дачу) в г.Светлогорске установлена в размере 84,0 руб.

 При сдаче индивидуальным предпринимателем внаем одной комнаты в однокомнатной или двухкомнатной квартире либо однокомнатной квартиры исчисление единого налога будет производиться исходя из ставки 62,0 руб. (62,0<84,0), сумма налога, подлежащая уплате, составит 62,0 руб.;

при сдаче внаем двух комнат в двухкомнатной квартире исчисление единого налога будет производиться исходя из ставки 62,0 руб. (62,0<84,0), сумма налога, подлежащая уплате, составит 124,0 руб. (62,0*2, где 2- количество сдаваемых комнат);

при сдаче внаем одной двухкомнатной квартиры исчисление единого налога будет производиться исходя из ставки 62,0 руб. (62,0<84,0*2, где 2 – количество комнат в сдаваемой двухкомнатной квартире), сумма налога, подлежащая уплате, составит 62,0 руб.

При этом, при сдаче индивидуальным предпринимателем внаем жилых комнат в налоговой декларации (расчете) по единому налогу лист 2-услуги-n подлежит заполнению в отдельности по каждой сдаваемой внаем комнате, при сдаче внаем одной квартиры (независимо от количества комнат) заполнению подлежит один лист 2-услуги-n.

В связи с возникающими вопросами дополнительно разъясняем о применении право на  льготу.

1. В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 340 Кодекса ставки единого налога снижаются для плательщиков - пенсионеров по возрасту - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу на основании пенсионного удостоверения.

Согласно статье 4 Закона Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. № 1596-XII «О пенсионном обеспечении» пенсии подразделяются на трудовые и социальные. Трудовые пенсии назначаются: по возрасту; по инвалидности; по случаю потери кормильца; за выслугу лет; за особые заслуги перед республикой.

Статья 1 Закона Республики Беларусь от 17 декабря 1992 г. № 2050-XII «О пенсионном обеспечении военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Следственного комитета Республики Беларусь, Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям и органов финансовых расследований» (далее – Закон  № 2050-XII) предусматривает пенсию за выслугу лет, пенсию по инвалидности, пенсию по случаю потери кормильца.

При этом согласно статье 14 Закона № 2050-XII право на пенсию за выслугу лет имеют лица:

имеющие выслугу на военной службе и (или) на службе 20 и более лет;

проходившие военную службу по контракту, лица, достигшие на день увольнения с военной службы или со службы предельного возраста состояния на военной службе или на службе, имеющие выслугу лет с учетом стажа работы 25 и более календарных лет, из которых не менее 12 лет и 6 месяцев составляют военная служба и (или) служба.

Соответственно, пенсия за выслугу лет назначается при наличии условий, установленных статьей 14 Закона № 2050-XII, а, в частности, достижения предельного возраста состояния на военной службе или на службе, а не пенсионного возраста.

С учетом изложенного, физическое лицо, получающее в соответствии со статьей 14 Закона № 2050-XII пенсию по выслуге лет, но не достигшее возраста для назначения пенсии на общих основаниях, не может быть отнесено к пенсионерам по возрасту для целей применения подпункта 1.2 пункта 1 статьи 340 Кодекса. Вместе  с тем, физическое лицо, получающее в соответствии со статьей 14 Закона № 2050-XII пенсию по выслуге лет и достигшее возраста для назначения пенсии на общих основаниях, может быть отнесено к пенсионерам по возрасту для целей применения подпункта 1.2 пункта 1 статьи 340 Кодекса, несмотря на фактическое получение пенсии за выслугу лет, а не по возрасту.

Учитывая изложенное, льгота, предусмотренная подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 340 Кодекса, применяется в отношении плательщиков, достигших возраста для назначения пенсии на общих основаниях, т.е. имеющих право на пенсию по возрасту независимо от вида фактически получаемой пенсии.

2. При осуществлении индивидуальным предпринимателем в отчетном периоде видов деятельности, предусмотренных пунктом 1 статьи 337 Кодекса, льготы, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 340 Кодекса, применяются по выбору индивидуального предпринимателя, в частности, в отношении одного обслуживающего объекта - при осуществлении деятельности через обслуживающие объекты.

Обслуживающий объект - транспортное средство (при осуществлении видов деятельности, предусмотренных подпунктом 1.1.4 пункта 1 статьи 337 Кодекса), иной объект, принадлежащий плательщику на праве собственности, владения, пользования, в котором оказываются услуги (выполняются работы) потребителям, осуществляется прием заказов на оказание услуг (выполнение работ) потребителям (статья 335 Кодекса).

При осуществлении индивидуальным предпринимателем в отчетном периоде предоставления мест для краткосрочного проживания единый налог уплачивается по каждой сдаваемой жилой комнате в квартире, жилом доме (пункт 11 статьи 342 Кодекса).

Учитывая изложенное, при предоставлении индивидуальным предпринимателем в отчетном периоде для краткосрочного проживания нескольких комнат, расположенных в одной квартире, а не квартиры целиком, льготы, предусмотренные статьей 340 Кодекса, применяются по выбору плательщика в отношении одной из комнат.

3. Пунктом 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» областным Советам депутатов рекомендовано устанавливать понижающие коэффициенты в размере не более 0,5 к ставкам единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц для индивидуальных предпринимателей, проживающих и осуществляющих деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

Указанный коэффициент был установлен соответствующими решениями областных Советов депутатов, действовавшими в декабре 2018 года, и применялся к ставкам единого налога, установленным этими же решениями.

В целях установления единых подходов в исчислении единого налога, индивидуальные предприниматели применяют коэффициент 0,5 и к ставкам, установленным в приложении 24 к Кодексу.