При проведении камерального контроля на протяжении 2019 года с использованием функционала АИС "Учет счетов-фактур» устанавливались нарушения, связанные с правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС). Причинами таких нарушений в значительной степени являются занижение налоговой базы и завышение налоговых вычетов по НДС.

Рассмотрим типичные нарушения, допущенные субъектами хозяйствования при работе с ЭСЧФ, которые впоследствии повлияли на отклонения налоговой базы по НДС:

- неполное либо несвоевременное выставление (невыставление (ненаправление)) на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) плательщиками в установленные законодательством сроки ЭСЧФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также вовсе непредставление деклараций по НДС при наличии ЭСЧФ на Портале.

- включение в налоговую базу оборотов по реализации товаров (работ, услуг) при наличии выставленных (направленных на Портал) ЭСЧФ, в которых неверно указана дата совершения хозяйственной операции - позже фактической даты, указанной в первичных учетных документах.

- включение в налоговую базу оборотов по реализации товаров (работ, услуг) при наличии ЭСЧФ, в которых неверно указаны статусы. В ЭСЧФ вместо статуса "Покупатель" плательщики отражают "Покупатель объектов у иностранной организации", вместо "Посредник" и "Потребитель" отражают "Продавец" и "Покупатель".

- неполное либо несвоевременное выставление ЭСЧФ на суммы, полученные из бюджета за реализованные товары, увеличивающие налоговую базу по НДС.

- выставление ЭСЧФ в момент отгрузки без наличия оплаты плательщиками, применяющими метод определения выручки "по оплате", без отражения таких операций в декларации по НДС.

- занижение налоговой базы продавцом по операциям, по которым исходный ЭСЧФ, подписанный двумя сторонами, аннулирован продавцом в одностороннем порядке.

- неверное аннулирование ЭСЧФ.

- неправомерное применение ставки НДС в размере 0%.

- неверное указание ставок НДС при заполнении ЭСЧФ.

- принятие к вычету сумм НДС по покупкам текущего отчетного периода при отсутствии ЭСЧФ.

- принятие к вычету сумм НДС по ЭСЧФ, подписанным после даты представления декларации по НДС.

- несоблюдение требований налогового законодательства по порядку принятия к вычету сумм "ввозного" НДС.

- принятие к вычету сумм НДС по покупкам, оплаченным за счет бюджетных средств.

- неверное распределение налоговых вычетов по НДС.

Инспекция напоминаем, что к камеральному контролю может прибегать не только налоговый орган, но в целях самоконтроля и плательщик. После завершения отчетного периода и выставления (направления) всех исходящих и подписания всех входящих ЭСЧФ плательщику целесообразно до сдачи декларации по НДС самостоятельно запускать предварительный контроль. Проверку необходимо запускать в личном кабинете АИС "Учет счетов-фактур" в пункте меню "Предварительный камеральный контроль" на предмет соответствия данных по налоговой базе и налоговым вычетам по НДС, имеющихся в бухгалтерском учете и подлежащих отражению в декларации по НДС на основании данных ЭСЧФ.

Исходя из вышеизложенного путем предварительного самоконтроля с использованием АИС "Учет счетов-фактур" у плательщика существует возможность избежать ошибок с последующей подачей декларации по НДС.